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Les comptes consolidés : Pour qui ? Comment ? Pourquoi ?
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Les comptes consolidés : Pour qui ? Comment ? Pourquoi ?

Un groupe de sociétés désigne un ensemble de sociétés ayant une personnalité morale distincte mais entretenant entre elles des liens financiers.

Dans ce cas, la comptabilité doit représenter cette situation en établissant un compte de résultat et un bilan consolidés afin de fournir une image globale et unique de la comptabilité.

Pourquoi une société doit-elle établir des comptes consolidés ?

Tout d’abord l’établissement de comptes consolidés est obligatoire dès lors que le groupe dépasse certains seuils. A compter du 1er janvier 2016, ces seuils sont de :

  • Un chiffre d’affaires supérieur ou égal à 48 millions d’euros.
  • Un total de bilan supérieur ou égal à 24 millions d’euros.
  • Un nombre de salariés supérieur à 250.

Cependant, une entreprise peut avoir intérêt à établir des comptes consolidés avant de dépasser ces seuils. En effet, les comptes consolidés offrent une vision plus juste d’un groupe et leur établissement facilite donc leur développement et peut également permettre une optimisation de l’organisation.

Si une société-mère détient des participations dans d’autres sociétés (ses filiales) alors la comptabilité de la mère fait apparaître à l’actif la valeur des titres possédés (généralement leur valeur d’acquisition).

Dans ce cas, il devient difficile de déterminer la valeur réelle d’un groupe puisqu’au bilan de la mère il faut ajouter les documents comptables de ses filiales (potentiellement très nombreuses) ce qui empêche d’avoir une vision claire de la situation du groupe. En effet, ils ont pour but de présenter l’ensemble des sociétés comme s’ils n’en formaient qu’une seule.

Pour se faire, il convient tout d’abord de déterminer quelles sociétés entrent dans le périmètre de consolidation et ensuite de procéder à des retraitements (afin par exemple d’éliminer les opérations intra-groupe, une vente chez une des sociétés étant un achat chez l’autre) et à une homogénéisation des pratiques comptables.

Quelles sont les sociétés entrant dans le périmètre de consolidation d’un groupe ?

Le problème des référentiels

Lorsqu’un groupe désire établir des comptes consolidés, il a le choix entre deux référentiels comptables. Le référentiel français dont les règles sont promulguées par le Comité de Réglementation Comptable et le référentiel international définit via les IFRS (International Financial Reporting Standards). Si les sociétés comptées ont l’obligation d’appliquer le référentiel international, les autres sociétés ont le choix entre les deux référentiels, choix qui aura des conséquences sur la présentation finale des comptes consolidés.

Le périmètre de consolidation est susceptible de varier selon le référentiel retenu.

Dans le référentiel Français, le contrôle est dit exclusif si :

  • La société-mère possède plus de 50% des droits de votes dans la société fille.
  • La société-mère possède plus de 40% des droits de votes et a désigné au cours deux exercices successifs, la majorité des membres des organes de directions.
  • La société-mère dispose d’une influence dominante en vertu d’un contrat ou d’une clause statutaire.

Dans le référentiel des IFRS, les conditions pour déterminer le contrôle exclusif sont quasiment identiques. En effet, ce n’est pas juste le pourcentage de contrôle qui est regardé mais aussi le partage du pouvoir au sein de l’organisation de la société.

Le contrôle de la filiale est dit conjoint lorsque le capital de la filiale est détenu par un nombre limité d’associés (2 ou 3) ou en cas d’accord contractuel confiant le pouvoir à un petit nombre d’associés. C’est le cas par exemple des Joint-Venture.

Pour les filiales dont la société mère détient entre 20% et 50% des droits de votes, on estime alors que la société-mère possède une influence notable.

Lorsque les droits de vote sont inférieurs à 20%, la filiale n’entre pas dans les comptes consolidés de l’entreprise.

Les filiales de la société mère sont donc différenciées entre trois groupes :

  • Les comptes consolidés : Pour qui ? Comment ? Pourquoi ?Celles dans lesquelles elle exerce un contrôle exclusif.
  • Celles dans lesquelles elle exerce un contrôle conjoint.
  • Celles dans lesquelles elle exerce une influence notable.

Pourcentage de contrôle et pourcentage d’intérêt

Nous avons évoqué ci-dessus les droits de vote pour exprimer le contrôle de la mère dans la filiale. Le terme le plus adapté est la détermination d’un pourcentage de contrôle. La détermination de ce pourcentage n’est pas toujours aisé dans la pratique notamment quand les filiales possèdent également des participations dans d’autres sociétés ou si elles possèdent des participations circulaires (A possède des actions de B et B possède des actions de A).

Par ailleurs il existe certaines actions spécifiques (actions à droit de vote double ou actions sans droit de vote par exemple), qui doivent être prise en compte pour déterminer le pourcentage de contrôle.

De même pour la mise en place de la consolidation, il faut également prendre en compte le pourcentage de contrôle, c’est-à-dire les droits de la société mère sur les bénéfices et l’actifs de la fille.

Les comptes consolidés : Pour qui ? Comment ? Pourquoi ?Le calcul du pourcentage de contrôle est différent du calcul du pourcentage de contrôle. En effet, dans un pourcentage de contrôle si la société possède plus de 50% des droits de vote d’une fille elle l’a contrôle donc entièrement et peu utilisé les droits de vote de la fille selon ces choix. Alors que pour le pourcentage d’intérêt, les actionnaires minoritaires ne perdent pas leurs droits.

Exemple :

Si la société A possède 60% des actions de la société B et que la société B possède 25% de la société C.

La société mère dispose d’un pourcentage de contrôle de 60% dans B et de 25% dans B.

La société mère possède un pourcentage d’intérêt de 60% dans B mais de 15% dans C (60% x 25%).

La méthode de consolidation

Lorsque les filiales sont soumises à un contrôle exclusif, la méthode de consolidation retenue est l’intégration globale.

Lorsque la société mère exerce un contrôle conjoint sur la société, c’est la méthode de l’intégration proportionnelle qui est retenue.

A noter que cette méthode de consolidation n’est retenue que par le référentiel Français. En normes IFRS cette méthode n’existe pas; il faut alors appliquer l’intégration globale.

Enfin, si la société mère exerce une influence notable sur la société fille, c’est la méthode de la mise en équivalence qui est appliquée.

Les comptes consolidés permettent de présenter une vision globale d’un groupe de société et ainsi d’estimer la performance de ce groupe. Cependant, le référentiel choisi (IFRS ou CRC) peut impacter la présentation des comptes, c’est pourquoi ce choix doit faire l’objet d’une attention particulière et ses conséquences doivent être comprises par les lecteurs de ses comptes.

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