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L’amortissement comptable
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L’amortissement comptable

L’amortissement est une technique comptable qui permet d’étaler la charge d’un achat sur plusieurs exercices. Dans cet article, l’ cabinet d’expertise-comptable Valoxy fait un point général sur la notion d’amortissement comptable, d’autres articles complémentaires viendront le compléter afin d’approfondir les différentes notions liées à l’amortissement.

L’amortissement comptable

L’amortissement comptable

A quoi sert l’amortissement comptable ?

La durée d’utilisation des biens achetés par une entreprise diffère selon leur nature. Certains biens comme les matières premières ou les services sont consommés dans les semaines (quelques mois tout au plus) ils peuvent donc être comptabilisés directement en charge. D’autres comme les biens immobiliers (machines, immeubles, …) ont une période d’utilisation qui s’étale sur plusieurs exercices, le plan comptable général prévoit d’étaler la charge que représentent leurs achats sur plusieurs exercices grâce à l’amortissement comptable.

Pour comprendre ce qu’est un amortissement comptable il est nécessaire de différencier :

  • l’impact financier de l’achat qui correspond à l’enregistrement comptable du paiement. Il est immédiat et ne peut être réparti sur plusieurs exercices (sauf cas particulier, les achats sont payés en totalité sur un seul exercice) ;
  • la charge de l’achat c’est-à-dire la baisse de résultat qui résulte d’un achat et qui peut être comptablement réparti sur plusieurs exercices grâce à l’amortissement comptable.
Au final l’amortissement permet de constater la quote-part de valeur qu’un bien perd pendant un exercice du fait du temps (une vielle machine vaut moins cher qu’une neuve même en bon état), de son utilisation (usure) et de son vieillissement (obsolescence technique souvent due aux évolutions technologiques).

Le plan comptable général impose de comptabiliser un amortissement pour chaque bien présent à l’actif du bilan afin de tenir compte de sa dépréciation. Le montant de l’amortissement est déterminé selon des règles comptables qu’il est interdit de transgresser pour modifier le résultat comptable de l’exercice, même si l’entreprise réalise une perte.

Pourquoi les immobilisations doivent-elles être amorties dans la comptabilité ?

l'amortissement comptable

La comptabilisation d’une facture d’achat de matériel se fait dans un compte d’immobilisation (au débit d’un compte de classe 2), cette écriture comptable n’a pas d’impact sur le résultat comptable de l’entreprise.

A la fin de l’exercice, lors de l’établissement des comptes, le bien apparaît à l’actif du bilan (qui représente ce que l’entreprise possède) à sa valeur d’achat, alors que sa valeur d’usage a baissé du fait de son utilisation. Il est par conséquent nécessaire de constater cette dépréciation en faisant apparaître une charge correspondant au montant de la dépréciation du bien. Cette opération devra être faite à la fin de chaque exercice tant que le bien aura une valeur comptable non nulle.

La comptabilisation d’une dotation aux amortissements permet à la fin de chaque exercice de :

Ces comptabilisations régulières permettent d’étaler sur plusieurs années la charge de l’acquisition d’un bien.

Remarque : seules les immobilisations qui se déprécient de manière irréversible à cause du temps, de leur utilisation et/ou de leur vieillissement font l’objet d’un amortissement comptable (machines, logiciels, mobilier, véhicules, …). Les biens dont la dépréciation n’est pas établie ou n’est pas irréversible (terrain, dépôt de garantie, fonds de commerce, placements, ….) ne peuvent pas être amortis.

Comment comptabiliser une dotation aux amortissements ?

comptabiliser un amortissementNous avons vu que l’immobilisation à amortir figurait au débit d’un compte de classe 2, pour diminuer sa valeur on créditera un compte similaire du montant de la dotation aux amortissements. La numérotation de se compte sera identique à ceci près qu’un « 8 » sera inséré en deuxième position.

Par exemple l’amortissement d’un matériel de transport se fera dans le compte 28182. En contrepartie, un compte de charge sera débité pour comptabiliser la charge : le compte 6811, Dotation aux amortissements.

Exemple :

L’écriture comptable suivante enregistre une dotation totale de 8 000 euros pour 4 biens différents :

  • Un matériel industriel  pour 2 000 euros (comptabilisé dans le compte 2154)
  • Un outillage industriel pour 750 euros (comptabilisé dans le compte 2155)
  • Un véhicule pour 5 000 euros (comptabilisé dans le compte 2182)
  • Un mobilier pour 250 euros (comptabilisé dans le compte 2184)
amortissement

Ecriture comptable de la dotation d’amortissement

Comment calculer le montant de la dotation aux amortissements ?

Bien qu’il existe plusieurs modes de calcul de l’amortissement comptable, nous n’utiliserons dans cet article que le plus simple : l’amortissement linéaire. Les autres modes de calcul de la dotation aux amortissements seront présentés dans un article dédié à venir.

L’amortissement linéaire consiste à répartir la charge d’achat de l’immobilisation, de manière régulière tout au long de sa durée de vie.

Lorsque l’immobilisation a été achetée pendant l’exercice comptable, la dotation aux amortissements du premier exercice se calcule au prorata temporis afin de ne prendre en compte que le nombre de jours pendant lesquels l’entreprise était en possession du bien. Inévitablement, la dernière année de la dotation aux amortissements sera elle aussi au prorata temporis pour compléter la datation de la première année. Par mesure de simplification, il est possible de baser l’exercice comptable sur 360 jours.

Sur quelle durée faut il amortir un bien ?

En comptabilité, l’amortissement d’un bien commence le jour ou celui-ci est opérationnel. Pour la question de la durée de l’amortissement, le comptable doit estimer la durée de vie réelle du bien acheté, cependant l’administration fiscale utilise un barème indicatif dont il est préférable de ne pas trop s’éloigner. Lorsqu’il est justifié, un contrôleur estimera qu’un écart de l’ordre de 20% est acceptable.

D’une manière générale, les durées d’amortissement les plus couramment admises par l’administration fiscales sont :

  • L’amortissement comptableBâtiment commerciaux : entre 20 et 50 ans,
  • Immeubles à usage de bureaux : 25 ans,
  • Bâtiments industriels : 20 ans,
  • Agencements et Aménagements : entre 10 et 20 ans,
  • Mobiliers : 10 ans,
  • Matériel : entre 7 et 10 ans,
  • Matériels de bureau : entre 5 et 10 ans,
  • Outillages : entre 5 et 10 ans,
  • Brevets : 5 ans,
  • Véhicules automobiles : entre 4 et 5 ans,
  • Ordinateurs : 3 ans.
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